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蓝本|数字经济国际税改新进展——经合组织发布“支柱一”蓝本( 三 )


1）支付实体的确定
为了确定支付金额A的一个或多个实体（即“支付实体”） ， 支柱一建议了以下四个步骤：
? 第一步是对实体进行定性分析的“活动测试” ， 以确定为跨国公司剩余利润做出重大且持续贡献的实体 。 活动测试主要通过识别活动类型对实体进行定性分析 ， 并在应用时综合考量一系列蓝本中列举的因素
? 第二步是对实体进行定量分析的“盈利能力测试” ， 以确保支付实体有能力支付金额A
? 第三步是通过采用“市场关联优先测试” ， 要求首先将一个市场所在地管辖区的课税权分配给与其有关联的潜在支付实体
? 第四步 ， 如果与市场所在地管辖区有关联的支付实体并未获得足够的利润来支付金额A全额税款 ， 则任何未清偿的剩余税款可按比例分摊给其他与该市场无关联的潜在支付实体
2）消除双重征税的方法
蓝本建议支付实体所在的市场所在地管辖区 ， 采用免征或抵免的办法避免可能因金额A引起的双重征税 。
7. 金额B
蓝本第八章引入了金额B ， 旨在运用独立交易原则对从事“常规营销和分销活动”的关联分销商确定一个常规回报 ， 从而简化转让定价规则的管理、降低合规成本 ， 同时增强税收确定性以及减少税务争端 。 金额A有关的活动测试和盈利能力测试的范围限制并不适用于金额B 。
适用于金额B的关联交易主要包括：
（i）从关联方采购产品后主要转售给第三方客户 ， 且与之相关的常规分销活动；以及
（ii）在居住国和交易国与境外关联方发生业务往来的常规营销和分销活动 。
金额B的利润分配机制基于交易净利润法来确定基本营销和分销活动的报酬 。 也可以使用另一种转让定价方法 ， 如果能证明此项方法最为适用 。 对于合适的利润水平指标 ， 可考虑以销售额为基础的报酬（销售回报率） ， 并可通过一个参考性定位基准分析来确定；而不同地区和行业的报酬可能存在差异 。
8. 税收确定性
蓝本第九章提出了两套税收确定性规则——针对金额A的争端预防和解决机制以及金额A以外的争端预防和解决机制 。
对于金额A ， 该蓝本提出了一项强制性且具有约束力的争端预防程序 。 该程序将基于跨国公司的自我评估 ， 由审核委员会进行初审；如果在此阶段无法达成协议 ， 则再由裁决委员会进行二审 。 在此过程中达成的协议将对所有相关税务机构和跨国企业具有约束力 。
金额A以外的税收确定性方法包含若干步骤 ， 其中包括防止争端、使用现有的相互协商程序（MAP）以及一项新的强制性且具有约束力的争端解决机制 。 对于发展中国家 ， 可以考虑可选择的有约束力的争端解决机制 。 在设计这些税收确定性方法时 ， 应考虑从现有税收确定性举措中汲取的经验教训 ， 包括根据税务管理MAP论坛和第一调查委员会的工作 ， 强化BEPS第14项行动计划的最低标准 。
9. 实施和管理
蓝本第十章探讨了实施问题 ， 提出需要从三个不同方面采取行动：国内法、国际法以及用于补充国内法及国际法的指南 。
蓝本推荐通过多边公约的手段来应对现存的税收协定与金额A的应用的冲突 ， 包含以下内容：
（i）消除协定壁垒以确定新的针对金额A的税种；
（ii）消除双重征税；
（iii）与金额A的税收确定性相关的程序；
（iv）与金额A之外的其他税收确定性相关的程序 。
在此过程中 ， 预计任何共识的达成都将要求成员就取消单边措施作出承诺 。 但是 ， 目前尚未制定有关于此的实施指南 。
安永观察尽管针对于数字经济BEPS问题的国际税改方案尚未最后确定 ， 该项目的影响已远远超出了数字商业模式 ， 对各个行业的跨境业务（远程提供数字化服务的ADS或者直接面向消费者销售产品和服务的CFB）将造成深远影响；可以预见 ， 国际上的课税权分配和税制体系也很可能进行重构 。
与欧美国家的情况相比 ， 中国的数字经济市场发展情况存在着以下特性：


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