经济|数字经济下的税收挑战( 二 )
1.综合权衡 ， 双重保护 。
从发展趋势看 ， 随着“一带一路”倡议的深入推进 ， 中国数字经济企业将不断在全球市场上提升市场份额 ， 境外的数字经济企业也将不断进入中国市场 ， 占据相当的市场份额 。 虽然中国目前的“走出去”数字公司仍主要在国内获取收入 ， 但未来海外版图的扩展潜力巨大 。 此外 ， 中国将来在AI等领域“走出去”的潜力和能量也同样可观 。
因此 ， 中国在制定相关法律法规和参与数字经济相关税收政策的国际讨论时 ， 应坚持价值创造原理 ， 更多考虑税收中立原则 ， 既要堵住税收漏洞、保护国内税基不受侵蚀 ， 又注重为国内企业“走出去”发展留下空间 ， 保护本国数字经济企业的国际竞争力 。
2.实时跟进 ， 深入研究 。
OECD在征询意见中提到 ， “统一方法”将不仅仅针对数字企业 ， 还同时针对其他面向消费者的业务 。 中国国家统计局数据显示 ， 2019年中美消费规模差距已由2017年的3400亿美元逐步缩小至2700亿美元 ， 2019年中国的消费规模相当于美国的95.67% 。 同时 ， 在2020年疫情影响之下 ， 大量跨国集团中国销售子公司加速接轨本土在线经济销售渠道 ， 融合市场新风口 ， 实现 “流量转化” ， 成果显著 。 那么 ， 中国是否能在乍看之下赋予了市场国更多征税权的“统一方法”下受益需要深入研究 。
例如：对于A类金额 ， 需要考虑能否充分反映数字化与中国市场的连接度 ， 是否充分反映经由数字化、中国消费者对跨国集团盈利和决策的重大贡献？衡量A类金额计算的充分性需要对相关行业企业的数字化应用部门进行深入调研 ， 充分了解渠道、手段等营销相关的数据并开展前期研究；对于B类金额 ， 需要考虑研究被拟定的回报率过低对中国立场及方案带来的挑战 。
此外 ， “支柱二”下的GloBE提案 ， 其适用范围可能会扩展至所有行业 。 目前OECD尚未确定“最低税率” ， 但最低税率究竟是多少恰恰是最关键的 。 对许多国家来说 ， 第二支柱可能被视为对其主权权利的侵蚀 ， 且一旦运行 ， 征税的潜力可能远远超过商定的最低税率 。 如果没有明确的规则和共识 ， 可能会导致双重征税和税收纠纷 ， 最终增加纳税人的合规负担 。
因此 ， 对于支柱二的关注程度甚至应高于支柱一 。 例如：一旦拟定的最低税率高于15% ， 对于我国境内的外资研发中心等外资子公司将存在较大影响 。 类似情况包括其他需要鼓励外资进入发展的行业领域 。 在此种情况下 ， 可以考虑支持将通过BEPS行动计划5的税收优惠作为安全港 ， 也与BEPS整体行动计划协调 。
综上 ， 虽然国际税收规则面临重塑 ， 但国际税收规则的使命没有变 。 国际税制改革应该努力去驾驭而不是扼杀创新 。 同时在制度设计中 ， 应当尽量降低纳税人的合规成本和税务机关的行政成本 。
中国在研究时 ， 要充分调研数字化“走出去”与“引进来”企业 ， 集思广益 ， 既充分了解企业在数字化背景下的相关诉求 ， 也进一步了解和掌握两类企业对数字经济发展趋势、经营模式的研究和判断 。
在此基础上 ， 注重把握数字经济政策制定和其他传统经济现有政策的协同性 ， 紧密结合BEPS行动计划所确定的利润应该在经济活动发生地和价值创造地征税的理念 ， 推动应对当前问题的短期措施和解决深层问题的长期制度框架的形成 ， 结合中国经济发展现状、未来目标以及税制特点 ， 适时提出中国方案、中国立场 ， 为税收实践提供具有学术价值和实用价值 。
（作者单位：国家税务总局上海市税务局）
【经济|数字经济下的税收挑战】文章作者
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