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股权|原创从财务角度解读《中央企业控股上市公司实施股权激励工作指引》( 三 )


第五十九条 对于其他原因调整股票期权（或者股票增值权）授予数量、行权价格或者其他条款的 ， 应当由上市公司董事会审议后 ， 国有控股股东报中央企业集团公司审核同意 ， 经股东大会通过后实施 。
第八十一条 上市公司董事会对已通过股东大会审议的股权激励计划或实施方案进行变更的 ， 应当及时公告 ， 报中央企业集团公司审核同意 ， 并根据上市地监管规定和股权激励计划要求提交股东大会审议 。 变更事项不得包括导致加速行权或提前解除限售、降低行权价格或授予价格的情形 。
如果股权激励发生修改 ， 公司需要评估修改日新、旧计划的公允价值 ， 就增量部分在剩余等待期内确认费用 ， 因此股权激励的修改也可能对公司的业绩产生冲击 。 根据上述条款 ， “修改日”很可能为股东大会批准相关调整的时点 。 此外 ， 指引对于修改的内容和范围做出了限制 ， 在一定程度上控制了修改可能产生的财务影响 。
第八十三条 上市公司终止已实施的股权激励计划 ， 应当由股东大会或者股东大会授权董事会审议决定 ， 说明终止理由、对公司业绩的影响并公告 。 上市公司国有控股股东应当在决议公告后5个工作日内 ， 向中央企业集团公司报告终止原股权激励计划 。 自决议公告之日起3个月内 ， 上市公司不得再次审议股权激励计划 。
当股权激励取消时 ， 会计准则要求 ， 除非由于未达到行权条件而取消 ， 否则均视同加速行权 ， 将剩余等待期的费用立即确认 ， 将来重新授予的权益工具按新的股权激励计划处理 。 因此“取消”对于企业的经营业绩通常都会产生很重大的影响 ， 公司需要审慎考虑 。
七、财务信息披露
第六十一条 上市公司应当在股权激励计划中明确说明股权激励会计处理方法 ， 测算并列明实施股权激励计划对公司各期业绩的影响；同时根据股权激励计划设定的条件 ， 业绩指标完成情况以及实际行使权益情况等后续修正信息 ， 按照会计准则有关规定确认对公司各期财务报告的影响 ， 规范报表列报和信息披露 。
结合会计准则、交易所的相关规定以及上述指引的要求 ， 央企控股上市公司在股权激励的实施过程中 ， 需要做好充分、及时的信息披露 ， 并且在相关年度的财务报表中也应对涉及的会计政策、重大会计判断和估计、方案的关键条款以及财务影响做出披露 。
股权激励的意义在于吸引人才、促进企业和个人共同发展 ， 但相关交易的处理在会计准则下可能具有一定的复杂性 ， 产生的财务影响往往未必与企业的预期一致 。 央企控股上市公司制定的股权激励方案既要兼顾企业发展与员工利益 ， 又需符合指引及其他相关法规的要求 ， 因此计划方案设计可能比较复杂 ， 会计处理亦涉及较多的重大会计判断和估计 。 对于复杂交易的情形 ， 例如涉及集团内多家公司共同参与的激励计划；为员工提供了多种可选的退出渠道或结算方式等 ， 需要提前做好规划并考虑财务影响 ， 必要时可咨询相关专业服务机构 。
本文是为提供一般信息的用途所撰写 ， 并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见 。 请向您的顾问获取具体意见 。


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