贸易|提高出口退税率是否导致了虚假贸易的盛行( 二 )
表1 机电产品出口退税率的五次调整
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数据来源：由作者根据国家财政部和国家税务总局公布的提高出口退税率的通知和清单整理得到 。
理论上 ， 出口退税率的提高对出口企业的影响存在两种机制：一是由于税率提高降低了出口企业的贸易成本、提高了出口商品的国际市场竞争力 ， 从而使得真实出口会上升；二是出口退税率的提高同样提高了企业虚报出口的动力 ， 从而刺激了企业在骗税利益驱使下谎报了更多的出口 。
【贸易|提高出口退税率是否导致了虚假贸易的盛行】虽然出口退税率提高为企业出口提供了更大的经济激励 ， 然而这一政策的刺激效果归根到底还是取决于进口国消费者的进口需求、来自其他国家的出口竞争等其他众多因素 。 与正常情形下的国际贸易环境不同 ， 金融危机发生后以美国为代表的主要进口国的经济萧条带来了国外进口需求大幅萎缩 ， 导致了全球范围内的贸易下滑危机 ， 贸易伙伴国的进口急剧下降无疑极大地限制我国企业真实出口的增长 ， 也制约了出口退税上调政策的实施效果 。
那么 ， 核心问题是：2008年经济危机后我国新一轮出口退税率的提高究竟促进了真实贸易的增长、还是主要地刺激了虚假贸易的繁荣？沿着这一逻辑进行实证检验 。
结果表明 ， 在出口退税率提高的激励下 ， 更多企业选择通过虚报出口值来谋求不正当的出口退税利益 。具体地 ， 在那些出口退税率提高的机电产品行业中 ， 企业的出口值虚报将会上升8.2个百分点 ， 同时出口量虚报也会增加13.5个百分点 。 进一步的细分行业分析表明 ， 在出口退税率提高的大部分机电产品出口行业都出现了出口虚报的增加 ， 而且这一政策刺激效果在较长时期内都持续存在 。 有趣的是 ， 出口退税率的调整对中国贸易伙伴国报告的进口值却没有显著的影响效应：与对照组样本相比 ， 经历了出口退税率提高的处理组中并未同样出现以进口值度量的真实贸易值的相对增加 。
进一步考察出口退税率发生了政策调整的六大章机电产品 ， 发现大部分产品在出口退税率提高后都出现了虚假贸易增长趋势 ， 却少有证据发现真实贸易出现了类似的上升趋势；无论是在HS6分位还是HS4分位分类标准上进行考察 ， 发现了出口退税政策对虚假贸易的显著影响；考察出口退税政策调整频率的估计结果表明 ， 出口退税率调整次数多的产品比出口退税率调整次数少的产品骗税更严重 ， 进一步证明了出口退税率的提高对骗税有影响 。
同时还发现 ， 在经济危机以后 ， 即使多次提高出口退税率还是没有发现出口退税率的提高能显著刺激出口的增加 。 因为在金融危机所引发的全球性进口需求低迷冲击下 ， 即使出口国政府试图采取多次、反复提高出口退税率来弥补出口下滑损失 。 但这一做法并未促进企业正常出口 ， 反而会适得其反地刺激了更多的企业通过出口虚报出口来骗取退税 。
总体而言 ， 针对金融危机后这一特殊时期 ， 出口退税政策调整更有可能是激励了出口企业进行谎报出口数据来谋求出口骗税 ， 而实际出口贸易却仍然受制于国外进口需求的持续低迷 ， 而没有出现相应的上升 。
研究结果提醒我们 ， 出口退税政策可以在一定程度上促进企业出口 ， 尤其是在发生金融危机与经济危机时 ， 提高出口退税率被视为重要的风险应对措施 ， 但在高出口退税率政策刺激下 ， 企业会通过虚报出口的不正当手段来获取出口退税好处 。 值得警惕的是 ， 在中国出口企业数量之多、行业分布之广的情形下 ， 出口企业骗税行为手段复杂、形式多变 ， 直接加大了海关、税务等行政部门对出口骗税行为的监管难度 ， 例如海关部门难以对为数众多的出口单据进行大面积的查验 。 尤其是金融危机以来 ， 出口企业的出口骗税行为呈多发态势 ， 骗税手段更具隐蔽性 ， 更是加大了缉查压力 。
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