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贸易|提高出口退税率是否导致了虚假贸易的盛行

出口退税政策在我国一直作为一项重要的贸易促进政策 ， 特别是在改革开放后 ， 随着我国税制的改革和调整 ， 起到了促进公平贸易、激励企业出口贸易增长的作用 。 与此同时 ， 伴随着我国经济发展不同时期的需要 ， 作为鼓励政策而调高出口退税率 ， 以及该政策在实施环节存在管理漏洞等问题 ， 一些企业受利益驱使利用出口退税政策获得额外收益 ， 出现了一些负面的问题和新的特征：
一是出口退税骗税严重 。 国家税务总局的数据显示 ， 仅2018年上半年全国对5.63万户涉嫌骗税虚开企业开展检查 ， 共挽回税款损失48亿元 ， 已认定虚开和接受虚开增值税专用发票及其他可抵扣凭证227万份 ， 涉税金额高达434亿元 。 并且国家税务总局重大税收违法案件信息公布栏里公布的2008年金融危机以后骗取出口退税的58件案件中 ， 骗取千万元以上的案件高达14件 。 无论是出口骗税涉案数量还是涉案金额都到了触目惊心的地步 。
二是 中国与贸易伙伴报告的贸易数据存在巨大差异 ， 与个别国家或地区甚至达到了贸易量的20%以上 ， 以中国机电行业为例 ， 图1和图2展示了2016年中国与114个贸易伙伴国报告的中国机电产品出口贸易的数据差异 。

贸易|提高出口退税率是否导致了虚假贸易的盛行
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图1 2016年中国与伙伴国报告的金额差异 图2 2016年中国与伙伴国报告的数量差异
企业出口骗税的手段复杂、形式多样且具有较高隐蔽性 ， 主要包括了伪造出口单证、虚报出口商品单价或数量、伪报商品类别、虚开增值税专用发票等各类出口骗税措施 。 出口骗税行为对中国出口贸易的负面影响是显而易见的 ， 为数不少的企业为了骗取出口退税而伪造的出口数据直接统计到出口项目下 ， 虚高了中国企业的出口规模 。
涉案企业的 出口骗税行为不仅严重干扰了正常的出口市场竞争秩序 ， 也加大了行政部门对出口骗税行为的稽查与监管难度 。 2017年2月13日 ， 国家税务总局稽查局向各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局印发了《2017年税务稽查重点工作安排》的通知 ， 重点工作安排中的第一项第一条就是严厉打击骗取出口退税违法行为 。 可见我国企业出口骗税行为已成为一个普遍存在的现象 ， 因骗税行为的非法性企业骗税从本质上来讲很难观察到 ， 尤其是中国出口企业所采用的形形色色骗税方式更是加大了测算骗税程度的实际困难 。
对出口退税与虚假贸易这一问题研究的 难点在于如何准确甄别个体企业的骗税行为 ， 即如何提供一种客观识别企业的真实出口与出口骗税的测算方法 。 借鉴Fisman and Wei (2004)的做法 ， 用出口国所报告的出口与进口国报告的进口（扣除保险和运费）的贸易差异来衡量骗税和虚假贸易 ， 以进口国报告的进口值为真实贸易数据 ， 来区分这一贸易政策对真实出口与虚假出口的差异性影响 ， 尽管进口国报告的进口可能也存在一定的统计偏误 ， 但与出口国报告的出口相比数据真实性相对更为可靠 ， 并提供了识别出口退税政策效果的重要参照系 。
2008年金融危机以来 ， 我国出口退税率的调整则为我们考察出口企业骗税行为提供了绝佳的研究事件 。 面对全球经济危机所带来的出口需求急剧下滑这一严峻形势 ， 从2008年7月到2009年6月不到一年时间 ， 中国政府先后7次提高部分产品的出口退税率 ， 其中涉及机电产品的调整有5次 ， 共涉及HS6分位的871种商品 ， 其中调整一次的有150种产品 ， 调整两次的有633种 ， 调整三次的有78种 ， 调整四次的有10种 。 在9章产品中 ， 84、85、86、87、89和90章是部分产品提高了出口退税率 ， 91章是全部商品都提高了出口退税率 ， 而88、92章产品没有变动 ， 具体见表1 。 随着出口退税政策优惠幅度的逐渐加大 ， 无疑也会加大企业虚报出口行为的激励 。 根据国家税务总局重大税收违法案件公布的信息发现在出口退税率提高后的确出现了大量伪造的虚假出口 。


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