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数字服务税的困境——对GAFA征收全球数字税还有多远？

数字服务税的困境——对GAFA征收全球数字税还有多远？
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现有的税收规则是基于企业向其物理位置所在国家纳税的原则 ， 目前的制度建立于大约100年前 ， 远远早于数字业务的存在 。 专家们相信 ， 在参与经合组织讨论的137个国家之间达成协议并非易事 。 其结果是 ， 达成稳健税率的希望很低 。
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经济合作与发展组织(OECD)的谈判能否成功地向谷歌（Google）、苹果(Apple)、脸书（Facebook）和亚马逊(Amazon)等跨国公司征收全球数字税 ， 目前尚无定论 。
英国新任财政大臣里什?苏纳克(RishiSunak)上月向下议院提交了首份预算报告 ， 他的出色表现为他赢得了赞誉 。 然而在仅仅一个多小时的发布时间里 ， 苏纳克并没有提到一项人们热切期待的政策声明 。 敏锐的公共财政观察人士不得不求助于与演讲同时发布的文件 ， 发现英国财政部正计划推进其引入数字服务税的计划 。
全球化与数字化的税收烦恼
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也许 ， 苏纳克的沉默是可以理解的 。 对全球最大互联网公司的利润征收额外税费 ， 是当前国际税收关系中最敏感的话题之一 。 2020年早些时候 ， 在与美国就这一问题发生争执后 ， 法国同意暂停征收本国的数字服务税 。 双方达成协议 ， 就经合组织(OECD)正在制定的新国际税收标准展开谈判 ， 从而解决了争端 。 但是 ， 这些谈判是否能成功地让跨国数字公司在提供公共服务方面作出公平的贡献 ， 目前还没有定论 。
【数字服务税的困境——对GAFA征收全球数字税还有多远？】在本世纪头几年 ， 数字经济的增长见证了一批具有开创精神的
兰卡斯特大学名誉教授、国际税收与发展中心咨询小组主席索尔?皮乔托(SolPicciotto)表示 ， 世界经济快速变化的面貌突显了已有百年历史的国际税收规则体系存在的问题 ， “很明显 ， 尽管数字公司站在争论的前沿 ， 但这个系统存在更根本的问题 。 ”
2013年 ， 经合组织(OECD)的一份报告支持了这一观点 ， 将数字化问题置于全球化更广泛背景之下 。 该报告指出 ， 放弃国别经营模式为跨国公司创造了机会 ， 极大地降低了其税收负担 ， 意味着许多国家的政府不得不应对收入减少和成本上升的问题 ， 以确保税收遵从 。 经合组织认为 ， 这些问题正在损害税收体系的完整性 ， 因为公众、媒体和一些纳税人认为报告的低企业税是不公平的 。
现有的税收规则是基于企业向其物理位置所在国家纳税的原则 ， 目前的制度建立于大约100年前 ， 远远早于数字业务的存在 。 英国特许税务协会(CharteredInstituteofTaxation)会长格林·富尔洛夫(GlynFullelove)指出 ， 100年前仅仅是出售某种东西的行为并不能创造价值 ， 所有的价值都产生于最初制造它的地方 。
在数字化之前 ， 公司在一个国家生产 ， 然后出口到另一个国家 。 大多数情况下 ， 货物销售国的税务当局能够对在其境内设有销售点的零售商或分销商征税 。 德弗罗指出了在数字时代 ， 这种模式是多么的支离破碎 。 例如谷歌的爱尔兰办事处可以向瑞士的一家公司出售在英国提供服务的广告 。 因为在英国没有钱易手 ， 所以目前不可能对其征税 。
此外 ， 许多数字企业依赖用户来帮助创造价值 。 每当某个青少年上传一张他的宠物狗的可爱照片时 ， 就会从他朋友那里产生少量的流量 。 累积起来 ， 这些流量可以帮助社交媒体公司销售广告 ， 增加利润 。 富尔洛夫说 ， “用户不是传统意义上的客户 ， 它们是商业模式的基本组成部分 ， 而税收系统却未加以处理” 。
第二个棘手的问题早于互联网时代但因其而加剧 ， 与跨国公司利润转移的问题有关 。 跨国公司通常能够通过巧妙地利用低税收管辖区的子公司来避免更高的税率 。 税收观察组织（TaxWatch）主任乔治·特纳（GeorgeTurner）说 ， 位于高税收经济体的企业通常创制产品 ， 并销售到位于低税收国家的跨国公司分部 ， 所以前者只是支付了成本 ， 但未赚到足够的利润来支付高额的税收 。
倡议：两个支柱
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2013年 ， 经合组织发起了名为“税基侵蚀和利润转移项目”的倡议 ， 试图解决这些问题 。 2015年 ， 经合组织(OECD)和20国集团(G20)宣布了一项15点行动计划 ， 概述了创建新税收制度的途径 。
2019年 ， 谈判的结果是批准了列出两大“支柱”的咨询文件 ， 对这个问题采取了不同的处理方法 。 第一个支柱将为销售其他公司创制产品的数字企业和面向消费者企业创造两种新的利润类别——“常规”和“剩余” 。 关于这些类别如何定义的争论尚未完全解决 ， 但简单地说 ， 剩余利润与大公司享有的“无形资产”优势有关 ， 如智力资本、分销权和计算机系统 。 皮乔托说：“其理念是 ， 大型跨国公司从规模经济中获得高于平均水平的利润” 。
经合组织的提议是把母公司剩余利润的一部分（高于起征点）在其经营的国家和地区之间分享 ， 例如通过在线营销针对该国消费者的活动 。 为单个公司计算这些类别的比例将是复杂的 ， 因此专家预测 ， 经合组织也许会按行业选择固定百分比 。 特纳说：“最终经合组织所确定的数字是多少 ， 将是一个政治决定” 。
第二个支柱将建立在以前为减少利润转移活动而进行的工作的基础上 。 跨国公司的合并财务报表可以用来计算其全球收入的税基 。 这一支柱将为所有公司设定一个最低全球税率 。 在税率低于这一最低标准的国家 ， 应缴纳税款将根据漏税利润的比例而定 。
2020年2月 ， 经合组织的一项分析称 ， 这两大支柱解决方案的综合效果可能使现有企业税收收入最多增加4% ， 相当于1000亿美元左右 。 根据该分析 ， 第一支柱改革将为大多数国家和地区带来少量税收收入 ， 中低收入国家预计将比发达经济体受益更多 。 第二支柱可以增加大量的额外税收收入 ， 并导致跨国公司利润转移的大幅减少 ， 帮助发展中经济体 ， 因为发展中经济体往往比高收入经济体更容易受到利润转移的不利影响 。
输家将是被经合组织礼貌地称为“投资枢纽”的国家 ， 以及被其他国家称为“避税天堂”的国家 。 2018年 ， 学者们将爱尔兰称为全球最大的避税天堂 。 有论文称 ， 2015年 ， 爱尔兰4%的实际企业税率导致外国跨国公司将1060亿美元的企业利润转移到该国 。 当时 ， 爱尔兰政府对调查结果提出了质疑 ， 但是2020年1月 ， 爱尔兰财政部长帕斯卡尔?多诺霍(PaschalDonohoe)表示 ， 作为经合组织提议的结果 ， 爱尔兰财政部预计到2025年将出现20亿欧/p>
路漫漫其修远兮
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然而 ， 这些提议的成功还远未得到保证 。 德弗罗说 ， 目前谈判正处于剑拔弩张的边缘 ， 一些国家支持第二支柱 ， 另一些国家则支持第一支柱 。 这种态势可能有助于两大支柱的实施 ， 你可能是第一支柱支持者 ， 然后和支持第二支柱的国家达成协议 ， 来支持彼此所喜欢的结果 。
富尔洛夫对达成某种协议持乐观态度 ， 尤其是考虑到替代方案所涉及的风险 。 如果不能达成协议 ， 每个国家都会根据自身需要推出自己的制度 ， 这将导致那些公司遭受打击的国家征收报复性关税 。
然而即使达成了协议 ， 专家们也一致认为 ， 新制度不太可能为跨国数字业务征税提供永久而稳定的解决方案 。 专家们相信 ， 在参与经合组织讨论的137个国家之间达成协议并非易事 。 其结果是 ， 达成稳健税率的希望很低 。 皮乔托说 ， 所能期望的最好结果是采用最低标准 。
皮乔托认为 ， 这意味着数字跨国公司和传统企业支付的税收金额之间的差距将会缩小 ， 而不是消除 。 他说：“如果假设对谷歌和脸书征收13%左右的税 ， 而对传统制造商和零售商征收25%的税 ， 这听起来不像是长期稳定的良方 。 任何协议都可能只是前进中的一步 。 ”
资料来源：
ColinMarrs ， Tarifftimeforgafagiants?26Mar2020 ， www.publicfinancefocus.org
编译：刘翠微
策划：中国财政科学研究院
外国财政研究中心


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