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纳税评估管理办法国税发[2005]43号?请问纳税评估工作应遵循哪些原则?( 四 )


(二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 。
正常情况下二者基本同步增长,比值接近1 。A.当比值﹤1,且相差较大，二者都为负时(即收入和成本都降低，但收入的降幅大于成本的降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;B.当比值﹤1且相差较大，二者都为正时(即收入和成本都增加，但收入增加幅度小于成本增加幅度)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;C.当比值为负数，且前者为负后者为正时(即收入减少成本增加)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 。
对产生疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应注意检查企业是否存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题 。
(三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 。
正常情况下，二者基本同步增长 。A.当比值﹤1且相差较大，二者都为负时(即收入和费用都降低，但收入的降幅大于费用的降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;B.当比值﹤1且相差较大，二者都为正时(即收入和费用都增加，但收入增加幅度小于费用增加幅度)，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;C.当比值为负数，且前者为负后者为正时(即收入减少费用增加)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 。
对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析 。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应注意检查企业是否存在少计收入问题;结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，分析企业是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题;结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较;通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，分析企业财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题 。
(四)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 。
综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率 。A.如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，企业可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题;B.如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，企业可能存在隐匿销售收入问题 。
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