CPA会计知识点：金融工具的重分类及相关的会计处理 _生活百科

什么是合同现金流量测试
金融资产合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的，反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
合同现金流量测试指确定交易合同当中产生的现金流量是否仅仅只是本金加利息的付款额；
例如，甲企业从乙企业借入款项，签订合同，约定年利率，每年付息到期还本，这里本金、产生的利息都是合同现金流量，测试此流量的影响因素时，因为是固定利率，所以影响因素就是期初本金，也不产生额外的支付，所以可以通过现金流量测试。
一般做这个测试是为了判断金融资产的分类：
（1）可以通过合同现金流量测试，一般划分为以摊余成本计量的金融资产或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（2）不可以通过合同现金流量测试，一般划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（符合条件指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的除外）。

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哪些金融资产之间可以重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
金融资产（即非衍生债权资产）可以在摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类，企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。
总结：
（1）债权性金融资产投资可以进行重分类。
（2）股权类金融资产投资之间是不允许进行重分类的：
可以从以下两个角度理解：
①因为股权类金融资产要么是交易性金融资产，要么是其他权益工具投资，其他权益工具投资是指定的，该指定一经做出，不得撤销。
②另外交易性金融资产的公允价值变动计入损益，影响利润，其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益不影响利润，而股票的公允价值变动空间很大，若两者重分类，容易造成会计造假。

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金融工具的重分类的会计处理
以摊余成本计量的金融资产的重分类，借：交易性金融资产、债权投资减值准备；贷：债权投资——成本/利息调整等、公允价值变动损益。
以摊余成本计量的金融资产的重分类
(1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益) ，同时结转原已确认的损失准备(补充) 。
借：交易性金融资产(重分类日的公允价值)
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本/利息调整等(账面余额)
公允价值变动损益(倒挤：可借可贷)
(2)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
借：其他债权投资(重分类日的公允价值)
贷：债权投资(账面余额)
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(可借可贷)
借：债权投资减值准备
贷：其他综合收益——信用减值准备