上市公司审计机构乾坤挪移：携手11年遭罢免，德勤反悔，安永接盘
2020财年还没结束 ， 这家上市公司的审计机构就换了两回 ， 还会有续集不？
本文主角是A股上市公司中国重汽（SZ000951） 。
中国重汽在2020年4月1日发布的《关于拟聘任会计师事务所的公告》宣布 ， 将聘任德勤华永为公司2020年审计机构 。 在此之前 ， 该公司与普华永道已经合作达11年之久 。
改聘理由是“鉴于普华永道事务所为公司提供审计服务年限较长 ， 为进一步加强公司外部审计师的独立性 ， 提升企业治理水平” 。
详细公告如下：
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根据公司披露的2019年度A股年报 ， 该公司与普华永道中天会计师事务所合作11年 ， 2019年公司支付普华永道中天172万元的审计费用 。
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同日 ， 中国重汽发布了《第七届董事会第七次会议决议公告》 ， 拟聘请德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2020年度财务及内部控制审计机构的议案获得董事会的一致同意 。
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4月29日 ， 中国重汽发布了《二〇一九年年度股东大会决议公告》 ， 《关于聘任财务审计机构及内部控制审计机构的议案》获得2019年年度股东大会的一致同意 。
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然而 ， 6月3日中国重汽发布的《第八届董事会2020年第一次临时会议决议公告》显示 ， 公司于近日收到德勤华永事务所的书面函件 ， 称：在业务承接自查过程中发现 ， 其作为公司的审计师可能构成潜在的独立性影响 。 特此向公司提出申请 ， 无法担任公司2020年度财务及内部控制审计机构 。 经公司谨慎研究及董事会审计委员会建议 ， 结合公司实际情况 ， 拟聘请安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2020年度财务及内部控制审计机构 。
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以独立性为理由辞聘则 ， 闻所未闻！
为什么会丧失独立性呢？
在4月初的一份YCY会计行业观察调查中 ， 277位投票人对会计所的独立性认可度并不高 。 在A股会计所主动辞聘客户很少见 ， 以独立性为理由辞聘则很可能是前所未有的 。
审计人员为什么会轻易地丧失独立性呢？独立性的保持为何就这么难呢？主要有三大原因：基础制度设计的缺陷、审计供求关系的失衡和信息的不对称 。
首先是基础制度设计的缺陷 。
在企业财务报表审计的三方关系中 ， 股东是审计服务的真正委托人 ， 而经理则是需要接受审计的责任人 。
虽然审计人员需要同时独立于股东和经理 ， 但更重要的是要独立于经理 。 然而 ， 由于股权分散化的原因 ， 出现了阿尔弗雷德.小钱德勒所说的“经理人资本主义” ， 企业的控制权从股东转移到经理手中 ， 其中包括审计师的聘任权 。 对于那些股权相对集中、存在控股大股东的企业 ， 又会产生大股东和经理联手形成“内部人控制”的局面 ， 真正需要保护的中小股东 ， 则对审计师的聘任没有发言权 。
无论是哪一种情况 ， 管理层即使形式上不拥有决定审计师聘任和审计费用支付的权力 ， 也会在实质上控制这些权力 。 不仅如此 ， 审计人员和千千万万中小股东是不见面的 ， 与管理层却会经常见面、沟通 ， 在连续审计的情况下还会长期交往 ， 甚至形成朋友关系 。
在这种情况下 ， 审计人员很容易把管理层当成客户 ， 产生为管理层服务的错觉 。 为了克服这一局限性 ， 世界上多数国家引入了独立董事制度 ， 把聘任、解聘和决定审计费用的权力授予由独立董事主导的审计委员会 。
美国SOX法案要求审计委员会全部由独董构成 ， 而我国上市公司的治理准则也要求独董主导审计委员会并担任召集人 。 这一制度安排缓解了审计独立性面临的问题 ， 但并没有从根本上解决问题 。 因为管理层仍有可能左右独董的人选 ， 而独董未必有尽职履行职责的动机和压力 。
其次是审计供求关系的失衡 。
在世界上大多数国家的审计市场上 ， 会计师事务所之间的竞争非常激烈 ， 审计师面临着很大的生存压力 。
在这种审计服务的买方市场上 ， 管理层很容易实施“意见收买”行为 ， 而市场上经常出现“劣币驱逐良币”现象 ， 即坚持原则的审计师反而丢掉了饭碗 。 这一点在我国审计市场上表现得尤其明显 ， 因为法律诉讼风险很低 ， 违规成本低廉 ， 这使得许多中小事务所可以采取恶性低价竞争策略抢夺市场 。
在这样的市场环境下 ， 审计人员每天都要面临哈姆雷特式的追问：“生 ， 还是死 ， 这是个问题”（Tobe,ornottobe:thatisthequestion） 。 显然 ， 审计人员首先需要生存下来 ， 才能慎重地考虑独立性 。
最后是严重的信息不对称 。
这种信息不对称既存在于审计人员和管理层之间 ， 也存在于事务所和审计人员个人之间 。 管理层相对于审计人员具有信息优势 ， 他们不仅有可能隐瞒企业的真实信息 ， 尤其是有组织舞弊信息 ， 还有可能隐藏自己真实的品行和价值观信息 。
一个表面诚实可靠的管理者 ， 很有可能是实用主义和从众主义的信奉者 。 即使是舞弊行为被发现 ， 他们也可能会泰然自若 ， 并颇具迷惑性的声称自己这么做是为了帮助企业渡过难关 。 在这种情况下 ， 定力不够或修为不够的审计人员就可能被迷惑或产生侥幸心理 ， 其结果就是独立性防线的失守 。
综上所述 ， 审计人员丧失独立性 ， 既有主观方面的原因 ， 也有客观方面的原因 。 当我们指责审计人员不能坚守独立性的时候 ， 也要同情、理解他们的处境 ， 通过各方面的改革和努力 ， 使得独立性的坚守不需要圣人般的自觉 ， 而是普通专业人士都能达到的要求 。
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