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精诺集团▲| 案例分析，总分公司税率不同如何汇总纳税？，汇缴( 二 )


B部门分摊比例=(B部门营业收入/各分公司营业收入之和)×0.35+(B部门职工薪酬/各分公司职工薪酬之和)×0.35+(B部门资产总额/各分公司资产总额之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5
第三步：计算划分各公司应纳税所得额
总公司分摊所得额＝400×50%=200万元
A分公司分摊应纳税所得额＝400×50%×0.5=100万元
B部门分摊应纳税所得额＝400×50%×0.5=100万元
第四步：计算不同税率地区的应纳所得税总额
总公司应纳所得税额＝200×25%=50万元
A分公司应纳所得税额＝100×15%=15万元
B部门应纳所得税额＝100×25%=25万元
甲公司2019年度应纳所得税总额=50＋15＋25=90万元
第五步：向总公司和分公司分摊就地缴纳的企业所得税款
总公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝90×50%=45万元
A分公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝90×50%×50%=22.5万元
B部门分摊就地缴纳的企业所得税款＝90×50%×50%=22.5万元
特别提醒
总公司在申报企业所得税年度纳税申报表时 ， 总机构《减免所得税优惠明细表》（A107040）第21行填报享受的优惠金额10（400×25%-90）万元 。
精诺集团▲| 案例分析，总分公司税率不同如何汇总纳税？，汇缴
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热点问答
01
哪些二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税？
（1）不具有主体生产经营职能 ， 且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构 ， 不就地分摊缴纳企业所得税 。
（2）上年度认定为小型微利企业的 ， 其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税 。
【精诺集团▲| 案例分析，总分公司税率不同如何汇总纳税？，汇缴】（3）新设立的二级分支机构 ， 设立当年不就地分摊缴纳企业所得税 。
（4）当年撤销的二级分支机构 ， 自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起 ， 不就地分摊缴纳企业所得税 。
（5）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构 ， 不就地分摊缴纳企业所得税 。
02
汇总纳税企业分支机构在备案时需要注意些什么？
汇总纳税企业分支机构应依法办理税务登记 ， 接受所在地主管税务机关的监督和管理 。
分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案 ， 内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编 。
上述备案信息发生变化的 ， 除另有规定外 ， 应在内容变化后30日内报所在地主管税务机关备案 ， 并办理变更税务登记 。
特别提醒
变更总分支机构信息 ， 企业所得税汇总纳税信息报告均可以在电子税务局办理 。
03
汇总纳税企业分支机构在汇算清缴时需要注意些什么？
汇总纳税企业汇算清缴时 ， 分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外 ， 还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明 。 分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明 ， 可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明 ， 涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明 。
04
跨地区经营汇总纳税企业的分支机构的分摊比例当年可以进行调整吗？
答：根据国家税务总局2012年第57号公告第十五条规定 ， 分支机构分摊比例按《办法》规定方法一经确定后 ， 当年一般不作调整 ， 即在当年预缴税款和汇算清缴时均采用同一分摊比例 。 但如出现《办法》第五条第（四）项（当年撤销分支机构不再参与分摊）和第十六条第二款（总机构设立具有主体生产经营职能部门视同分支机构 ， 参与分摊）、第三款（企业外部重组与内部重组形成新分支机构不视同新设分支机构 ， 参与分摊）情形的 ， 应重新计算分摊比例 。


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