房产税法律制度，备战2019初级会计经济法
房产税 ， 是以房产为征税对象 ， 按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税 。 1986年9月15日国务院颁布《中华人民共和国房产税暂行条例》(简称《房产税暂行条例》) ， 同年9月25日财政部、国家税务总局印发《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》 。 之后 ， 国务院以及财政部、国家税务总局又陆续发布了一些有关房产税的规定、办法 。 这些构成了我国房产税法律制度 。 一、房产税纳税人
房产税的纳税人 ， 是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人 。 具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人 。
房产税的征税对象是房屋 。 所谓房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱) ， 能够遮风避雨 ， 可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所 。
1.产权属于国家所有的 ， 其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的、集体单位和个人为纳税人 。
所称单位 ， 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人 ， 包括个体工商户以及其他个人 。
2.产权出典的 ， 承典人为纳税人 。 在房屋的管理和使用中 ， 产权出典 ， 是指产权所有人为了某种需要 ， 将自己房屋的产权 ， 在一定期限内转让(出典)给他人使用而取得出典价款的一种融资行为 。 产权所有人(房主)称为房屋出典人；支付现金或实物取得房屋支配权的人称为房屋的承典人 。 承典人向出典人交付一定的典价后 ， 在质典期内获取抵押物品的支配权 ， 并可转典 。 产权的典价一般要低于卖价 。 出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息 ， 方可赎回出典房屋的产权 。 由于在房屋出典期间 ， 产权所有人已无权支配房屋 ， 因此 ， 税法规定对房屋具有支配权的承典人为纳税人 。
3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的 ， 房产代管人或者使用人为纳税人 。
4.产权未确定以及租典纠纷未解决的 ， 房产代管人或者使用人为纳税人 。 租典纠纷 ， 是指产权所有人在房产出典和租赁关系上 ， 与承典人、租赁人发生各种争议 ， 特别是有关权利和义务的争议悬而未决的 。 此外 ， 还有一些产权归属不清的问题 ， 也都属于租典纠纷 。
5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产 ， 由使用人代为缴纳房产税 。
房地产开发企业建造的商品房 ， 在出售前 ， 不征收房产税 ， 但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税 。
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二、房产税征税范围
房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋 。 其中 ， 城市是指国务院批准设立的市 ， 其征税范围为市区郊区和市辖县城 ， 不包括农村；县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地的地区；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；工矿区是指工商业比较发达 ， 人口比较集中 ， 符合国务院规定的建制镇的标准 ， 但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地 。 在工矿区开征房产税必须经省、自治区、直辖市人民政府批准 。
独立于房屋之外的建筑物 ， 如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围 。 三、房产税税率
我国观行房产税采用比例税率 ， 从价计征和从租计征实行不同标准的比例税率 。
1.从价计征的 ， 税率为1.2% 。
2.从租计征的 ， 税率为12% 。
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四、房产税计税依据
房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据 。 按房产计税价值征税的 ， 称为从价计征；按房产租金收入征税的 ， 称为从租计征 。
（一）从价计征的房产税的计税依据
从价计征的房产税 ， 是以房产余值为计税依据 。 房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳 。 具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定 。
1.房产原值 ， 是指纳税人按照会计制度规定 ， 在账簿固定资产科目中记载的房屋原价 。 自2009年1月1日起 ， 对依照房产原值计税的房产 ， 不论是否记载在会计账簿固定资产科目中 ， 均应按照房屋原价计算缴纳房产税 。 房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算 。 对纳税人未按国家会计制度核算并记载的 ， 应按规定予以调整或重新评估 。
2.房产余值 ， 是房产的原值减除规定比例后的剩余价值 。
3.房屋附属设备和配套设施的计税规定 。
房产原值应包括与房屋不可分制的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施 。 主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线 ， 如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等 。
凡以房屋为载体 ， 不可随意移动的附属设备和配套设施 ， 如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等 ， 无论在会计核算中是否单独记账与核算 ， 都应计入房产原值 ， 计征房产税 。
纳税人对原有房屋进行改建、扩建的 ， 要相应增加房屋的原值 。 对更换房屋附属设备和配套设施的 ， 在将其价值计入房产原值时 ， 可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件 ， 更新后不再计入房产原值 。
4.对于投资联营的房产的计税规定 。
（1）对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的 ， 按房产余值作为计税依据计缴房产税 。
（2）对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的 ， 实际上是以联营名义取得房屋租金 ， 应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税 。
此外 ， 对融资租赁房屋的情况 ， 由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等 ， 与一般房屋出租的“租金”内涵不同 ， 且租赁期满后 ， 当承租方偿还最后一笔租赁费时 ， 房屋产权要转移到承租方 。 这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式 ， 所以在计征房产税时应以房产余值计算征收 。 由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税 。 合同未约定开始日的 ， 由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税 。
5.居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税规定 。
从2007年1月1日起 ， 对居民住宅内业主共有的经营性房产 ， 由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税 。 其中自营的依照房产原值减除10% -30%后的余值计征 ， 没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的 ， 由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租房产的 ， 按照租金收入计征 。
（二）从租计征的房产税的计税依据
房产出租的 ， 以房屋出租取得的租金收入为计税依据 ， 计缴房产税 。 计征房产税的租金收入不含增值税 。
房产的租金收入 ， 是指房屋产权所有人出租房产使用权所取得的报酬 ， 包括货币收入和实物收入 。 对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的 ， 应根据当地同类房产的租金水平 ， 确定一个标准租金额从租计征 。
纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的 ， 税务部门可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定 ， 采取科学合理的方法核定其应纳税额 。 五、房产税应纳税额的计算
1.从价计征的房产税应纳税额的计算 。 从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征 ， 其计算公式为：从价计征的房产税应纳税额=应税房产原值x(1-扣除比例)x1.2%
公式中 ， 扣除比例幅度为10% ~30% ， 具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定 。
2.从租计征的房产税应纳税额的计算 。 从租计征是按房产的租金收入计征 ， 其计算公式为：从租计征的房产税应纳税额=租金收入x12%(或4%)六、房产税税收优惠
1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税 。 但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房 ， 不属于免税范围 。
2.由国家财政部门拨付事业经费(全额或差额)的单位(学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税 。
由国家财政部门拨付事业经费的单位 ， 其经费来源实行自收自支后 ， 从事业单位实行自收自支的年度起 ， 免征房产税3年 。
上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房 ， 应照章纳税 。
3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税 。 宗教寺庙自用的房产 ， 是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋 。 公园、名胜古迹自用的房产 ， 是指供公共参观游览的房屋及其管理单位的办公用房屋 。
宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位 ， 如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产 ， 不属于免税范围 ， 应照章征税 。
4.个人所有非营业用的房产免征房产税 。 个人所有的非营业用房 ， 主要是指居民住房 ， 不分面积多少 ， 一律免征房产税 。 对个人拥有的营业用房或者出租的房产 ， 不属于免税房产 ， 应照章征税 。
5.经财政部批准免税的其他房产：
（1）毁损不堪居住的房屋和危险房屋 ， 经有关部门鉴定 ， 在停止使用后 ， 可免征房产税 。
（2）纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的 ， 应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料 ， 包括大修房屋的名称、坐落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料 ， 以备税务机关查验 。 具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定 。
（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋 ， 施工期间一律免征房产税 。 但工程结束后 ， 施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的 ， 应从基建单位接收的次月起 ， 照章纳税 。
（4）对房管部门经租的居民住房 ， 在房租调整改革之前收取租金偏低的 ， 可暂缓征收房产税 。 对房管部门经租的其他非营业用房 ， 是否给予照顾 ， 由各省、自治区、直辖市根据当地具体情况按税收管理体制的规定办理 。
（5）对高校学生公寓免征房产税 。
（6）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产 ， 免征房产税 。
（7）老年服务机构自用的房产免征房产税 。 老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构 ， 主要包括老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等 。
（8）对公共租赁住房免征房产税 。 公共租赁住房经营单位应单独核算公共租赁住房租金收入 ， 未单独核算的 ， 不得享受免征房产税优惠政策 。
对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入 ， 免征房产税 。
对个人出租住房 ， 不区分用途 ， 按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房 ， 减按4%的税率征收房产税 。
（9）国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆 ， 用于体育活动的房产 ， 免征房产税 。
经费自理事业单位、体育社会团体、体育基金会、体育类民办非企业单位拥有并运营管理的体育场馆 ， 符合相关条件的 ， 其用于体育活动的房产 ， 免征房产税 。
企业拥有并运营管理的大型体育场馆 ， 其用于体育活动的房产 ， 减半征收房产税 。 享受上述税收优惠体育场馆的运动场地用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的70% 。
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七、房产税征收管理
（一）纳税义务发生时间
1.纳税人将原有房产用于生产经营 ， 从生产经营之月起 ， 缴纳房产税 。
2.纳税人自行新建房屋用于生产经营 ， 从建成之次月起 ， 缴纳房产税 。
3.纳税人委托施工企业建设的房屋 ， 从办理验收手续之次月起 ， 缴纳房产税 。
4.纳税人购置新建商品房 ， 自房屋交付使用之次月起 ， 缴纳房产税 。
5.纳税人购置存量房 ， 自办理房屋权属转移、变更登记手续 ， 房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起 ， 缴纳房产税 。
6.纳税人出租、出借房产 ， 自交付出租、出借本企业房产之次月起 ， 缴纳房产税 。
7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房 ， 自房屋使用或交付之次月起 ， 缴纳房产税 。
8.纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的 ， 其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末 。
（二）纳税地点
房产税在房产所在地缴纳 。 房产不在同一地方的纳税人 ， 应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税 。
（三）纳税期限
房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法 ， 具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定 。
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