财政部|法规速递：财政部及国家税务总局明确关于无偿转让股票的增值税政策等
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【财政部|法规速递：财政部及国家税务总局明确关于无偿转让股票的增值税政策等】本期内容主要包括：
关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告（财政部、国家税务总局公告[2020]40号）
内容提要
2020年9月29日 ， 财政部及国家税务总局联合发布了财政部、国家税务总局公告[2020]40号（以下简称“40号公告”） ， 明确了以下增值税政策：
第一条——无偿转让股票
增值税政策
根据财税[2016]36号文（以下简称“36号文” ， 即《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》）附件二 ， 金融商品转让 ， 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 。
据此 ， 40号公告进一步明确规定 ， 转出方无偿转让股票时 ， 以该股票的买入价为卖出价 ， 按照“金融商品转让”计算缴纳增值税：
转出方增值税应纳税额 = （卖出价 – 买入价）X 6%=0
在转入方将上述股票再转让时 ， 以原转出方的卖出价为买入价 ， 按照“金融商品转让”计算缴纳增值税：
转入方再转让的增值税应纳税额 = （卖出价 – 原转出方买入价）X 6%
上述增值税政策的适用范围
值得注意的是 ， 36号文附件三中规定 ， 个人（包括自然人和个体工商户）从事金融商品转让业务免征增值税 。 因此 ， 个人不属于40号公告中所指的“转出方”范围 。
此外 ， 40号公告中的原文为“转让股票” ， 即指上市公司股票 ， 转让非上市公司股权不属于增值税征税范围 。
据此 ， 上述无偿转让股票的增值税政策仅适用于无偿转让上市公司股票的企业纳税人 。
其他涉及的税种和考量
除增值税外 ， 上述转让还可能涉及企业所得税及印花税 。
我们将股票转让中涉及的税种在以下例子中进一步阐明：
企业将股票无偿转让给另一家企业
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企业无偿将股票转让给个人 ， 该个人又将股票有偿转让给另一家企业
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交易一：企业转给个人
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交易二：个人再转给另一家企业
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然而 ， 在实践中 ， 在实现各项安排之前应充分考虑潜在的税务风险 ， 如相关安排是否具有合理商业目的 。
第二条——金融机构利息免征增值税
自2019年8月20日起 ， 金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小额贷款取得的利息收入 ， 可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率 ， 可按财税[2018]91号文（以下简称“91号文” ， 即《关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》）规定在2020年12月31日前免征增值税 。
第三条——土地征收
40号公告进一步阐明 ， 土地所有者依法征收土地 ， 并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为 ， 属于36号文附件三中规定的“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者”的情形 ， 即属于增值税免税项目 。
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