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上市审计中，公司容易出现的一些问题

企业改制上市 ， 一般需要经过三个阶段 ， 一是上市前的准备 ， 二是上市申报 ， 三是上市发行股票 。 但是在这三个阶段中 ， 上市前的准备工作是最为重要的 ， 从某种角度讲 ， 这一阶段是决定企业能否成功上市的关键 。
上市准备中 ， 其中有一项是财务会计准备 。 企业要成功上市 ， 首先必须保证企业申报期内的财务报表顺利通过有上市审计业务资格的会计师事务所审计 ， 出具无保留意见的审计报告 。 因此 ， 上市审计报告是企业能否成功上市的重要的条件 。
上市审计中，公司容易出现的一些问题
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那么 ， 公司在上市前的审计都容易出现哪些常见问题？
一、税务问题
税务问题又包括流转税问题、所得税问题 ， 公司虚增收入、少记费用 ， 导致多交所得税 ， 上市审计时予以调整 ， 利润减少 ， 所得税却无法调减 。
【上市审计中，公司容易出现的一些问题】二、往来款计息问题
股份公司与关联方的往来款是经常存在的 ， 其中的应收款是否应该计息 ， 往往存在争议：如果计息则有非法拆借资金之嫌 ， 还存在回收性的风险;不计息则又有侵犯股份公司利益之嫌 ， 可谓左右为难 。
三、股权投资问题
（1）上市前运作不规范问题 ， 公司上市前运作不规范 ， 往往没有按权益法核算持股比例超过20%的股权投资 ， 而又在上市审计前将这部分股权投资出售 。
（2）投资收益问题 ， 对按权益法计算的投资收益 ， 是否应作为时间性差异在计算所得税时进行纳税调整 ， 只将实际收到的分红(或股权转让损益等)计入应纳税所得额按税法规定是应该这样做的 ， 但经常都没有做这样的调整 ， 因为所涉及的工作量很大 ， 而且很难向税务机关和公司解释清楚 。
（3）收购基准日问题 ， 收购基准日如果是在月中 ， 可否采用月末的数字作为核算依据因为要求企业在月中结一次账是不大可能的 ， 应当可以从权处理 。
（4）购入股权问题 ， 如果购入股权时 ， 被投资企业账面的所有者权益为负数 ， 股权投资差额是等于投资成本还是等于“投资成本+按比例应占所有者权益的绝对值” 。
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四、验资问题
如果公司设立时由不具备证券期货业务资格的事务所验资 ， 则必须由具备证券期货业务资格的事务所出具对原验资报告的审核报告 。 如果发现原来的验资报告不规范 ， 实际收到的投资与章程有不符之处 ， 是否可以采取措施补救?或是在上市前纠正即可?目前证监会对此并无明确说明 ， 建议事务所有必要向有关部门提请解释 。 其实 ， 许多公司以前年度存在不规范 ， 都有一个如何补救的问题 。 许多问题正是因为不知道如何补救 ， 迫使企业作假 ， 修改历史资料 ， 将有问题说成无问题 。
五、原始报表与审计后报表的差异问题
上市审计申报材料中 ， 共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表 。
三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源 ， 与纳税申报表一致 ， 申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现 ， 因此 ， 差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异 。
若公司未按照经审计的原始报表报税 ， 则公司对此应有合理解释 ， 在合理解释的基础上 ， 一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表 。 (若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大 ， 则公司可能会有纳税不规范的嫌疑 。 )
申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的 ， 则该期不存在原始合并财务报表 。 但注册会计师应当按照合并口径 ， 说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况 ， 关键是有关差异要能够合理解释 ， 中间的合并过程要说明 。
上市审计中，公司容易出现的一些问题
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六、合并报表问题
（1）持续经营但已资不抵债的子公司是否纳入合并范围？
理论上应该纳入 ， 但实际上操作有困难 。 共同控制的合营企业应作比例合并 ， 但也无具体的操作方法 。 目前实际上是各人根据自己的理解来操作 。 希望财政部能在新的合并报表准则中对此作出具体规定 。
（2）实际操作中的作法是否合理？
按财政部的有关规定 ， 子公司计提的盈余公积中母公司应占部分要计入合并报表的盈余公积中 ， 即使合并报表盈余公积比母公司报表盈余公积多(未分配利润则相反) 。 但实际操作中许多公司没有这样做 ， 而是维持合并报表盈余公积与母公司报表盈余公积相等 。
七、会计报表附表的问题
在审计过程中 ， 一些企业的会计核算存在违反有关会计规定的现象 ， 如随意改变对会计要素的确认标准和计量方法、做假账、提供虚假财务会计报表等问题 。 错误的会计信息 ， 会误导领导的决策行为 ， 给企业的发展带来不同程度的负面影响 。
以上 ， 就是公司准备上市材料的时候 ， 容易出现的一些有关会计财务方面的问题 。


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