浅谈核定征收的利与弊摘要：本文分析了核定征收的

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摘要：本文分析了核定征收的优缺点，探讨了核定征收方式对纳税企业的影响，在些基础上对加强企业管理与完善企业会计核算，提出自己的算法。

关键词：核定征收

企业所得税目前有两种征收方式：查账征收与核定征收。查账征收适用于财务会计核算规范的企业，按收入减成本费用后的利润找适用税率，计算缴纳企业所得税，赢利才纳税，体现了所得者多得多征，少得少征，无所得不征。核定征收是对账册不健全、不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能依据财务制度进行准确核算、正确计算应纳税所得额的企业所采用方式征收，无论盈亏与否都要纳税，核定征收又分为定额征收和定率征收。其中定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按法规进行申报的办法。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。与查账征收相比，在具体到户的税收负担上可能不均衡，只是基本合理或接近合理。

其中查账征收与应税所得率征收，关键是看利润率与核定应税所得率孰高，如果是利润高，实行应税所得率征收就会少缴税。比如经营收入100万，成本费用50万，利润50万，利润率为50%所得税率为25% ， {所得税（100-50）*25%} 。

查账征收企业所得税=（收入-成本费用-流转环节税金）×税率=100*10%*五金速算所得税约为5k 。两者相差12万元，主要取决天利润率40%高于应所得率25% ，如果一个企业利润率低于核定应税所得率，那么查账征收可以少缴税，否则被告核定应税所得率方式有利。

1 核定征收的法律依据及内涵

1.1 法律依据

2008年国税发［2008］30号文每三条规定。纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

④虽设置账簿或都拒不提供纳税资料的；

⑤发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

⑥申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

1.2 内涵

税务机关在使用核定征收方式时，既要保证国家税收及时入库，不造成税款流失，但同时也应充分保障纳税人的合法权益。核定征收包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的方法。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。核定征收一般适合中小企业，这些中小企业的会计账簿不健全、资料难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。

《核定征收管理办法》规定税务机关在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。这种按期预缴、事中鉴定、事后认定、跟踪管理、汇查并重的模式，既于利于《所得税法》等相关法律进行衔接，又能保证国家税收不受损失，也有利于保护纳税人的合法权益，构建和谐征纳关系。

2 核定征收的利与弊

2.1 核定征收的特点

凡事都有两面性，核定征收也不例外，首先谈谈核定征收的优点：

2.1.1 核定征收使税务机关便于管理，有利于税务部门加强征收管理。税款缴纳也比较简单，每期按照核定征收税额缴纳税款，一般不会再进行查账检查。对保证国家税收收入，方便征收管理起着积极作用，具有较大灵活性可以根据情况调整核定征收比率，税收比较稳定。

2.1.2 计算简单，操作性强，对企业财务人员的要求低。对企业来讲，企业可以不必参加汇算清缴，减少查账的费用的麻烦，效益好的企业可以从中取得额外收益，但对效益不好的企业可能会带来额外损失。

2.2 核定征收的缺点

2.2.1 不能体现公平税负，导致企业税负不均

如果以经营收入为计税依据，不论企业是否盈亏一律按月征，年终也不进行汇算清缴，在具体到户的税收可能不均衡，只能是基本合理或接近合理。税务机关根据企业情况，每年都有变化，采取核定征收需要，每年调整进行测算，工作量较大，容易出现误差，不能体现公平税负。正常来讲，企业所得税应纳税额的大小取决于企业利润多少，体现“利润大的多征，利润少的少征，没有利润的不征”这一公平原则，而核定征收不论企业是否有利润，利润多少，一律简单的依据收入成本来进行征收如果仅凭借纳税人的自行申报特别是对于餐饮等服务型企业，仍然会有其他诸如纳税人的经营能力、营销能力等因素而影响实际营业额，所以仅凭纳税人的自行申报及税务人员的主观测算是很难准确确定核定纳税人实际应交纳的税额。在调查中发现，在无账可查或账簿不完善的核定征收中，往往会造成对营业收入估计不充分，纳税户所缴纳税款比实际应缴纳的要低，这就使国家税款无形中大量流失。核定征收不利于推进依法纳税、核定不准容易带来执法风险。

各地对什么是准确核算收入成本费用的理解不一致，理解的不一致也会给同一地区不同主管机关或分属国地税管理纳税人之间的税负带来极大不平衡。

2.2.2 影响了中小型企业的发展

核定征收对于企业的账簿要求严格，不利于企业财务全面性，真实性和规范性的健全，而且实行核定征收的企业不能享受一系列优惠政策，对其发展造成影响。如收入凭证或者是费用凭证残缺不全，对有的中小型企业采取核定征收方式，在取得费用凭证时可以不用相关数据入账，导致发票管理方面的漏洞。企业所得税优惠的目的在于鼓励特定经济行业，照顾特定的企业，以辅助实现国家经济政策和社会政策。对于实行核定征收的企业，国家明确规定不得享受任何企业所得税优惠政策。这一带有惩罚性的规定一方面对被告核定征收的企业强化财务管理，建立健全核算机制走到了推动作用，另一方面容易挫伤其生产积极性，造成其发后劲不足，并弱化了税收优惠政策的导向作用。在实际征管过程中，以某一企业收入额为标准核定征收企业所得税“一刀切”的现象，使依法治税难以落到位，由于实际执行的征收率低致使一些企业不规范建帐，通过核定。

2.2.3 在实际操作过程中，税务人员的随意容易滋生腐败

由于核定征收的方式在定额和应税所得率的确定上没有明确的衡量标准，需要税务人员根据纳税人特点、纳税情况、利润水平等因素分类逐户进行核对，因此，如果没有一套科学规范的核定程序，则必将使权利集中于个别人手中，从而容易导致腐败现象的产生。

而对于采取核定征收的纳税人而言，定额多少直接影响到他们的自身利益，所以通过接近或者贿赂税务人员，从而减少自己企业定额的事并不罕见，又因为核定征收缺乏明确的依据，定多定少都是人为测算的结果，也容易导致测算上的失误。这些不合里的失误在执法的过程中被披上了合法的外衣，这也导致一违规现象往往很难发现或难以查处。

3 建议

综上所述，对企业所得税实行核定征收方式虽具有一定优点，但同时存在着诸多弊端，在这种征收方法还未退出历史舞台的情况下，税务机关一方面要提高其透明度和科学性，更重要的是督促和帮助企业建账建制，加强财务管理，以尽快实现向自行申报、税务机关查账征收的方式过渡。对此笔者提出以下几点看法和建议。

3.1 逐步缩小核定征收的范围，逐步向查账征收过渡。经常认真严密的核实对一些实行核定征收的的企业提高核定标准只要认定该企业有建账能力的，都应督促其建立正规完善的建账建册能力，实行查账征收。

3.2 进一步规范核定征收程序，加强管理。企业所得税日常征管中，不论是对查账征收还是核定征收，都应采取按期预缴，事中（初）鉴定、事后认定、跟踪管理、汇查并重的模式，这样既有利于《征管法》等相关法律的衔接，又能保证国家税收不受损失，也有利于保护纳税人的合法权益，构建和谐征纳关系。但对于未设账簿或无能力、不愿意设账簿的，可实行年初核定。年末调整测算，按年递增定额税款的方式，以保证税款的及时定额入库。

3.3 加强发票管理，发票控税。税务机关应按其发票开具的金额进行征税，加大对未达到起征点户发票使用情况的检查力度，依法查处代开发票、转借、倒卖发票以及其他违法违规行为，维护正常的税收秩序，真正实现发票的以票控税。

总之，在现行的条件下，核定征收是税收征管的基本形式之一，在经济发展的过程中起到了不可或缺的作用，应积极探索，不断完善核定征收的方式方法，以利于提高行政执法水平，规范税收的征收管理，在及时足额征税的同时建立起一个良好的、和谐的征纳环境。